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香港税法——薪俸税

香港税法——薪俸税征税范围

薪俸税是对在香港有职位或职业的人士所获得或赚取的入息征收的一种税，是香港所得税的一种。入息包括薪金或工资、酬金、假期薪资、佣金、花红、赏金、额外津贴、退休金等。香港实行地域征税原则，有来源于香港入息的任何人士，都是薪俸税的纳税人。确定入息是否来源于香港，是薪俸税征税范围的关键。由于香港税法对“在香港获得或赚取的入息”的意义，没有做出明确的解释，因此在确定入息来源时，还要援用有关的判例。一般来说，看一项入息是否来源于香港，既与入息者的职业有关，又与入息者在香港逗留时间的长短有关。入息者的职业来源在香港以外的，在一个纳税年度内，在香港工作的时间不超过60天的，其任何报酬都不属于征税范围。入息者的职业来源虽在香港，如果其所有的职业服务都在香港以外提供，其报酬也不属征税范围。只有当入息者的职业来源在香港，职业服务又不全在香港以外提供，其报酬才属于薪俸税的征税范围。上述只是确定征税范围的一般原则，是比较抽象的。因此，对入息是否来源于香港，香港税务局通常是根据下述事实因素衡量决定的�?/p>

(1) 服务合约在哪里签署和根据哪一国家或地区的法律缔结�?/p>

(2) 工作服务的性质和服务地点�?/p>

(3) 雇主的注册地点�?/p>

(4) 入息由香港公司支付，还是由外国公司支付�?/p>

(5) 薪金的真正来源，即支付薪金的公司是否是提供该薪金的公司�?/p>

(6) 在香港内外职务的关系。如暂时离港到外地执行职务，与在香港正常职务是有关的还是偶然的。根据以上事实因素，作为一般雇员的入息，征税范围可概括为以�?个方面：

(1) 受雇于香港公司的雇员，如其受聘的服务是在香港提供的，其在该公司获得的全部薪酬，包括暂时离港到外地工作的薪酬，都是薪俸税的征税范围。如他的受聘服务是在香港以外提供的，在香港的服务上是附带性质，只要在香港的时间不超过60天，他的入息虽然属于来源于香港，但不属征税范围�?/p>

(2) 受雇于外国公司的雇员，被派在香港的分公司或常驻办事处工作，报酬由香港公司支付，其入息属于征税范围�?/p>

(3) 受雇于外国公司的雇员，该外国公司在香港没有分公司或常驻办事处，报酬由外国公司支付，其入息不属于征税范围。如果他的工作地区包括香港和国外，只要他在香港工作时间超�?0天，其部分入息属于征税范围。应税入息可按在香港提供服务的时间比例计算。假定某雇员年入�?0000港元，在香港服务的时间占该年度雇员服务时间的四分之一，则应税入息�?500港元。在雇员中，船员和航空人员有它的特殊性，因此，香港《税务条例》对此有特殊规定。在一个课税年度，这些雇员在香港逗留时间不超�?0天，或在两个连续的课税年度在香港逗留时间不超�?20天的，其入息被排除在征税范围以外。这里所说的逗留时间，是指实际在香港的时间。一般雇员在香港的时间是指为完成任务所逗留的时间，一般雇员在香港的逗留时间没有连续两年合并计算的规定，而特殊雇员在港逗留时间可合并计算。这反映了特殊雇员与一般雇员的区别。确定征税范围时，雇主与雇员是不同的，雇主是公司的管理与控制者，只要雇主的公司是香港公司，则不管雇主居住何处，也不管雇主在香港的逗留时间的长短，香港就是雇主入息的产生地，其来自香港公司的入息都属于征税范围。需要说明的是，属于征收范围的，不尽是入息者获得的现金报酬，还包括实物报酬，因为实物报酬也是入息者提供服务所带来的。实物报酬的计税金额以实物再出售时的市场价格计算。但雇主对雇员属于私人性质的馈赠，不管是实物还是现金，都不用缴税。由雇主提供的医疗福利、免费膳食，因不能由雇员转化为现金，因此也不用缴税。雇主为奖励雇员考获专业资格而发给的赏金，属于因特殊理由而给予的私人馈赠，与职务上的工作表现无关，也不作缴税。根据劳工法则，由雇主向雇员支付的停止雇用赔偿、退休时的额外馈赠、以金钱代替通知的支付、以金钱答谢雇员辞职后不作竞争的支付，以及取消雇用合同的赔偿等都不用缴税。雇主向雇员提供的免费住房的租值，或雇员虽付了部分租金，但租值超过租金部分的差额属于征税范围，但雇主退还给雇员的住房租金则不属于征税范围�?/p>

此外，雇员从雇主以外取得的提供服务的酬金，如小费等不属于征税范围�?/p>